Loe raamatut: «Краткая налоговая история»

«Всё, что нельзя рассказать коротко,

не стоит рассказывать вообще».

О книге

Несколько лет назад мы с командой написали первую «Налоговую историю». На это занятие меня подтолкнули два факта. Первый заключался в том, что я не нашёл книгу по истории налогообложения, которая бы мне понравилась. Поймите меня правильно, книги есть, и даже отличные, но, видимо, они были написаны не для меня. Чаще всего их писали историки для историков, в лучшем случае – для студентов определённых специальностей, но не для всех и уж точно не для меня, математика.

Вторым фактом, как мне показалось тогда и кажется до сих пор, было тотальное незнание истории, а уж тем более налоговой.

Представьте, что вы каждый месяц покупаете какую-то услугу – например, абонемент в спортивный зал или оплачиваете телефон. Если спросить у вас про эту услугу, вы, скорее всего, абсолютно точно и подробно о ней расскажете. Но если вы работаете, то ежемесячно платите налоги. А это в каком-то смысле тоже услуга (есть такая теория) – много ли вы расскажете о ней?

Вообще, понимать природу вещей кажется мне естественным. Не будучи историком по образованию и погрузившись в историю налогов, я понял, что «остальная» история – это не история государств, их правителей, войн и прочих событий. Если категорически, то это история налогов – когда вы будете изучать или оценивать любой факт в далёком или недалёком прошлом и даже в настоящем, подумайте о налогах, и поверьте – история заиграет новыми красками. Потому что налоги – это деньги, которые люди отдают, чтобы исторические события свершились.

Мы решили сделать эту книгу краткой – для тех, у кого мало времени или просто лень читать. В ней мало мыслей и много фактов, как и в любой истории. Мы надеемся, что мысли появятся у вас, дорогие читатели.

Я хочу поблагодарить компанию «Киберпротект» и её руководителя Алексея Бадаева за поддержку в подготовке и издании этой книги. Мне совсем непонятны их мотивы, но, надеюсь, результат нашего сотрудничества не будет отрицательным, а если даже и будет, то все равно ничему не научит. Потому что история почти никого не учит, даже налоговая.

Анатолий Шкред

Дорогие друзья!

Наша компания хранит историю, точнее, информацию, а ещё точнее – занимается резервным копированием и защитой данных: того, чего всегда не хватает истории. К сожалению, многое в истории человечества потеряно навсегда. Жаль, что в Древнем мире не было компьютеров, – было бы интересно посмотреть, например, на реальное восстание Спартака.

А ещё – мы ИТ-компания, а для них государством предусмотрены налоговые льготы. Собственно, вот мои два факта, которые сподвигли меня на поддержку этого проекта. Куда ни посмотри – история и налоги.

Алексей Бадаев,

компания «Киберпротект»

О компании «Киберпротект»

Отрасль информационных технологий – одна из наиболее значимых и динамично развивающихся в современной России. За последнее десятилетие она прошла через ряд сложных испытаний, но благодаря постоянному, открытому и конструктивному диалогу с государством сформировался целый комплекс эффективных мер и подходов. Многие из них лежали в области налоговой политики и теперь не просто помогают отрасли, но и создают условия для дальнейшего устойчивого развития, делая ИТ одним из локомотивов всей экономики. Особенность этого диалога в том, что в нём принимают участие все активные участники рынка ИТ: малые, средние и крупные компании, чьи продукты и услуги напрямую влияют на конкурентоспособность любого сектора экономики, которая находится в условиях непрерывной цифровой трансформации, а также стремится к достижению цифрового суверенитета.

Одна из таких компаний – «Киберпротект» – российский разработчик систем резервного копирования, защиты от утечки данных (DLP), инфраструктурного программного обеспечения, решений для хранения и обмена данными. Продукты компании входят в Реестр российского ПО Минцифры России, сертифицированы ФСТЭК, а значит, могут быть использованы для обеспечения импортонезависимости инфраструктуры государственных организаций и для защиты критической информационной инфраструктуры (КИИ). Среди заказчиков «Киберпротекта» – тысячи организаций любого масштаба из всех отраслей, государственные и частные; среди них Верховный суд РФ, дочерние компании ПАО «Газпром», многочисленные федеральные и региональные министерства и ведомства, МФЦ, образовательные и медицинские учреждения со всей страны и многие другие.

«Киберпротект» занимает лидирующее положение на российском рынке систем резервного копирования. Это программное обеспечение, которое является базовым элементом непрерывности работы инфраструктуры любой организации. Так, проект по разработке следующей версии флагманского продукта «Кибер Бэкап» вошел в дорожную карту Правительства РФ «Новое общесистемное программное обеспечение» на период до 2030 года (ДК НОПО, утв. Правительством РФ 14.12.2022). «Кибер Бэкап» отмечен многочисленными отраслевыми премиями, а «Киберпротект» входит в число «Национальных чемпионов» (проект Ассоциации быстрорастущих технологических компаний, РВК и «Иннопрактики») – российских инновационных компаний, обладающих значительными темпами роста.

«Киберпротект» реализует расширенную программу технологических партнерств, подтвержденную более чем 50 сертификатами совместимости с отечественным ПО, включая операционные системы, системы виртуализации, СУБД и приложения. Такая широкая совместимость обеспечивает эффективную интеграцию продуктов компании в различные ИТ-инфраструктуры российских организаций и способствует развитию экосистемы отечественного ПО в целом.

«Киберпротект» активно участвует в жизни отраслевого ИТ-сообщества, в частности являясь членом ведущих ассоциаций: АРПП «Отечественный софт», РУССОФТ и АПКИТ, и принимает участие в совершенствовании нормативной базы ИТ-отрасли.

Особое место в работе компании занимает вопрос развития кадров для будущего цифровой экономики. Квалифицированные специалисты – это основа ИТ-отрасли, и «Киберпротект» последовательно налаживает отношения с организациями высшего и среднего профессионального образования по всей России. В 2022 году компания запустила кафедру на базе МФТИ, за компанией закреплен статус базовой организации, и в настоящий момент «Киберпротект» курирует работу кафедры Теоретической и Прикладной Информатики (ТиПИ). Обучение на кафедре проходят бакалавры и магистры в области Computer Science и Software Engineering по направлению Cybersecurity. Учебные курсы читаются как преподавателями МФТИ, так и ведущими специалистами-практиками компании «Киберпротект». Отличительной особенностью кафедры является акцент на научно-исследовательской работе.

Среди социальных инициатив следует отметить просветительский проект в сфере кибербезопасности и цифровой грамотности детей и взрослых компании. В 2021 г. «Киберпротект» запустил образовательный проект по цифровой гигиене «Курсы по кибербезопасности для школьников и учителей “Кибер Забота”. На сегодня уже охвачено 89 регионов России, более 5000 учителей присоединились к проекту и проходят курсы повышения квалификации. «Киберпротект» с проектом «Кибер Забота» стала победителем (1-е место) Национальной премии «Наш вклад». Компания получила статус «Партнер Национальных проектов России». Премия «Наш вклад» – это оценка социальных инвестиций бизнеса в достижение национальных целей и реализацию национальных проектов (инициатор и оператор проекта – АНО «Национальные приоритеты»).

Глава 1
Налоги в Древнем мире

§ 1.1. Древний Египет

Древний Египет – одна из первых цивилизаций на планете. В богатой пойме Нила происходили объединения общин земледельцев, которые то распадались, то вновь соединялись. Основой их экономики было сельское хозяйство: разливы Нила разносили плодородный ил и воду, обеспечивая высокие урожаи. Для расширения сельхозугодий строились каналы, плотины и дамбы. Эта работа требовала разделения труда и высокой организации управления. Более трёх тысячелетий там формировалась налоговая система, прямо или косвенно влиявшая на взлёты и падения Древнего Египта.

РАННЕЕ И ДРЕВНЕЕ ЦАРСТВО

С появлением древнеегипетского государства сформировалась управляющая верхушка во главе с царём (фараоном) и знатью – чиновниками, провинциальными правителями и жрецами. Этот период относится примерно к концу IV тыс. до конца III тыс. до н. э.

Само слово «фараон» на языке Древнего Египта означало «великий дом». Так называли не только царя, но и дворец, хозяйство и власть в целом. Сюда же входили обширные земельные угодья, которые обрабатывались рабами и свободными земледельцами в порядке повинности – барщины. При этом царь содержал своих работников, обеспечивал их питанием и другим необходимым для жизни и работы.

Барщина – трудовая повинность в интересах землевладельца. В древнеегипетском языке слова «труд» и «налоги» были синонимами.

Хозяйства знати («личные дома») также состояли из земель и людей, которые были обязаны их обрабатывать. За право пользования землями знать отдавала часть собранного урожая – натуральный налог – в казну фараона.

Казна (араб. хранилище) – это деньги, ценности и имущество, принадлежащие царю (государству).

Натуральный налог – налог, который взимается произведёнными товарами или услугами: например, продуктами сельского хозяйства или изделиями ремесленников.

Часть земель передавалась земледельцам-общинникам – за право пользования ею они отдавали в казну часть урожая. Ремесленники в качестве налога были обязаны отдавать часть произведённых изделий, а скотоводы – часть скота. Другими налоговыми повинностями населения были трудовые обязательства по строительству дорог, пирамид, культовых сооружений, перевозке грузов и пр.

Дополнительно египетские цари собирали дань с завоёванных соседних территорий.

Дань – натуральный (продуктами) или денежный побор (контрибуция) с покорённого населения.

Уже в эпоху первых царей Раннего и Древнего Царств, примерно около III тыс. до н. э., существовала письменность и вёлся налоговый учёт – в папирусы записывались размеры земельных наделов, количество скота и имущества, обязанности и долги по налогам. Вполне возможно, что появление и развитие письменности было связано именно с налоговым учётом.

На богатые доходы от сбора налогов и торговли строились и обслуживались пирамиды, которые должны были обеспечить царям «вечную жизнь». Дополнительные расходы шли на ритуальные услуги. При этом на жрецов и храмы распространялся налоговый иммунитет, т. е. они были освобождены от налогов. А поскольку земель у храмов было очень много, это снижало налоговые поступления в казну. К тому же сборщикам налогов было запрещено преследовать неплательщиков в храмах, поэтому разорившиеся египтяне использовали их в качестве убежищ.

Налоговый иммунитет – освобождение определённых лиц и групп лиц от обязательств по уплате налогов.

Периодические природные катаклизмы и ошибки правителей приводили к ослаблению центральной власти. Так, к концу Древнего царства власть провинциальных правителей – номархов – стала наследственной, а сами они получили налоговый иммунитет, что снизило их зависимость от царя, а затем привело к распаду государства и разрушению единой ирригационной системы.

Среднее царство

Вновь объединить Древний Египет удалось только в конце XXI в. до н. э. Этот период получил название Среднего царства, и он продлился примерно до 1760 г. до н. э. Ирригационная система была восстановлена и расширена.

Если верить Библии, то тогда же в Египет переселились евреи и один из них, Иосиф, подсказал фараону повысить налоги в урожайные годы, чтобы потом, в неурожайные, использовать запасы для поддержки голодающего населения. Это был один из примеров налоговой политики с целью сохранения жизни граждан, т. е. налогоплательщиков. Был даже создан специальный налоговый орган – Департамент народных пожертвований. Но после смерти Иосифа евреи попали в опалу – их обложили высокими налогами, обвинили в неуплате и обратили в рабство, которое завершилось их исходом из Египта.

История Среднего царства закончилась примерно так же, как и Древнего. Постепенно налоговые поступления из провинций сократились, а очередной экономический кризис, вызванный неурожаем, привёл к восстанию земледельцев. Были захвачены государственные канцелярии и сожжены папирусы с налоговыми списками. В XVIII в. до н. э. страна вновь распалась на части, а нижняя часть Нила, включая его дельту, была захвачена племенем гиксосов, пришедшем из Палестины и Северной Аравии.

Новое царство

Новое царство (примерно 1580–1069 гг. до н. э.) принято считать периодом наивысшего расцвета Древнего Египта.

Роль знати в этот период существенно снизилась: площади принадлежащих ей земель сократились, а государственные должности перестали передаваться по наследству. Основой хозяйств стали не «личные дома», а земли, предоставленные в пользование на время службы.

Государственный аппарат расширился за счёт армейских служащих и выходцев из семей землевладельцев и ремесленников. В системе управления появились ведомства, в том числе и казначейство, которое управляло всем государственным имуществом, собирало налоги, продовольствие, отвечало выплаты чиновникам.

Сбором и учётом налогов занимались служащие и писцы под руководством местных чиновников. Их работа оплачивалась налогоплательщиками, чиновники же за свою должность сами платили ежегодный налог за право занимать свою должность.

Налог с каждого земельного участка рассчитывался заранее, он зависел от площади и не учитывал размера фактического урожая. Для этого составлялись земельные кадастры, в которые записывались размеры участков и их пригодность для земледелия. Согласно этой информации, исчислялся «стандартный» (нефактический) налог. Сборщик налогов отвечал за поступление налогов с подотчётной ему территории в полном объёме и в случае невыполнения нормы мог быть наказан и даже казнён.

Самостоятельно уплачивали налог только свободные землевладельцы – остальные делали это в принудительном порядке. Размер налога составлял 20–30 % полученного урожая, из которых 3/4 шли в казну, а 1/4 передавалась храмам. Часть урожая оставлялась на семена для следующего посева, а остаток распределяли между земледельцами.

Полученный урожай (то есть доход) называется объектом налогообложения, а доля выплаты, которая выплачивается с него, – налоговой ставкой.

Те, кто не занимался земледелием, тоже платили налоги. Ремесленники отдавали 1/5 часть своих изделий, скотоводы – часть поголовья, которое раз в два года пересчитывали, клеймили и записывали в учётные документы. Дополнительные налоги собирались с жилищ и имущества – домашней утвари, продуктов питания, орудий труда. Имущество должников изымалось в казну.

Сведения о ресурсах всех хозяйств объединялись и представлялись в центральные органы власти, работу которых проверял специальный контрольный орган.

Нередко сборщики налогов использовали силу, чтобы превысить назначенные налогоплательщикам нормы. Между тем сохранились свидетельства, в которых приводятся наказы сборщикам относиться к бедным людям снисходительно: «Если бедняк имеет задолженность по налогам, прости ему 2/3», т. е. в Древнем Египте уже применялась практика налоговой амнистии.

Налоговая амнистия – освобождение налогоплательщиков от налоговых долгов и ответственности за нарушение налоговых правил по неуплаченным налогам.

За работой сборщиков следила группа особых писцов. Они проверяли правильность и полноту уплаты налогов и рассматривали жалобы налогоплательщиков. Для борьбы с коррупцией были написаны законы, по которым нечистых на руку чиновников сурово наказывали вплоть до смертной казни.

Египетские жрецы занимали высокое положение в обществе, выполняли административные функции, играли заметную роль в политической жизни, изучали медицину, астрономию, математику. В связи с этим храмы оставались на особом положении и владели огромными богатствами, доля их земель достигала 30 % всей площади сельскохозяйственных угодий страны и их ресурсы и территории были неподвластны фараонам.

Позднее царство

В период Позднего царства (примерно 722–328 гг. до н. э.) в Древнем Египте появились греки. Они торговали в городах Саис, Мемфис и Навкратис и платили налог за ввоз товаров – пошлину.

В 525 г. до н. э. Египет стал провинцией державы Ахеменидов – Персидской империи, которая обложила египтян высокими налогами и данью. В таких условиях нередко возникали восстания, некоторые из них достигали своей цели. Так, например, в 404 г. до н. э. египтянам удалось изгнать персов. За последующие 60 лет египетского правления фараоны провели череду налоговых «реформ». Одну их таких реформ провёл Нектанеб I, правивший в 378–360 гг. до н. э., он ввёл десятипроцентный налог на все товары и сырье ввезённые в Египет из Греции или произведённые в греческой колонии Навкратисе. Правивший вслед за Нектанебом его сын Тахос в 362–360 гг. до н. э. по совету афинского наёмника Хабриаса провёл ряд налоговых «реформ». Для начала он отнял у храма Нейт подаренный отцом налог на греческие товары и перенаправил его в пользу царской казны. Для содержания наёмного войска Тахос, угрожая закрытием части храмов и роспуском священнослужителей, сначала вынудил у них взятки, затем отнял всё имеющееся золото и серебро в качестве ссуды до конца войны и в дополнение издал указ, который сокращал государственные поставки храмам на 90 %.

Тахос также ввёл подушный налог и пошлину с продавцов и покупателей зерна. Он ввёл налог в размере одной десятой части с урожая, ремесленных изделий и всех сделок купли-продажи. В дополнение Тахос заставил население сдать все драгоценные металлы под гарантии возврата из будущих натуральных податей. Собранные таким образом средства должны были помочь Тахосу окончательно победить Персию. Однако в Египте произошёл переворот и пришедший к власти в 360 г. до н. э. Нектанеб II отменил налоговые реформы Тахоса. В 343 г. до н. э. Персия вновь подчинила себе Египет.

Эллинистический период

В 332 г. до н. э. персов в Египте сменил Александр Македонский (356–323 гг. до н. э.), которого египтяне встретили как освободителя и признали своим правителем. После его смерти Египет достался бывшему телохранителю Александра Птолемею I Сотеру (367–282 гг. до н. э.).

Чиновники Птолемеев, как и во времена фараонов, детально описывали все земли, имущество, скот, инструменты и даже домашнюю утварь. Владельцы представляли своего рода декларации, которые проверялись инспекторами, и эти сведения использовались при налогообложении.

Все доходы государства поступали в казну, которая состояла из большого комплекса складов для зерна и других съестных припасов. Дополнительные доходы шли от таможенных пошлин (25–50 % стоимости ввозимых товаров), пошлин за регистрацию имущества, предоставление патентов торговцам и иностранным купцам. Также в казну шли доходы от рудников, каменоломен, флотилии на Ниле, военных операций. При передаче собственности взимался сбор, который считается одним из первых налогов на наследство.

За счёт казны содержались царский двор, армия, флот, чиновники, велись строительные работы, совершались культовые действия.

При Птолемеях налоговое бремя египтян значительно возросло. В стране взималось огромное количество налогов – около 220, буквально на всё.

Организация сбора налогов была регламентирована – уже в 259–258 гг. до н. э. Птолемеем II был принят «Податной устав». Сохранившийся до настоящих времён папирус имеет длину 18 метров.

Кроме общегосударственных имелись многочисленные местные налоги, в том числе довольно необычные: например, налог на содержание кладбища крокодилов, которые считались священными животными.

Население Египта было обложено различными трудовыми повинностями, в первую очередь по обработке царских земель и ремонту ирригационной системы. Привилегированные граждане могли в них не участвовать, но за это должны были уплачивать специальные налоги.

Сбором налогов стали заниматься откупщики – состоятельные граждане, покупавшие это право на аукционе. Откупщики выплачивали всю сумму налога из собственных средств, а потом компенсировали расходы за счёт собираемых налогов. Недоимки ложились на их плечи, а в качестве вознаграждения за свою работу откупщики получали 5 % собранной суммы.

Недоимка – неуплаченная или недовнесённая плательщиком в установленный срок часть обязательного платежа.

Годы правления Птолемеев – это период строгого государственного регулирования. Все виды сельскохозяйственных работ производились под надзором царской администрации. Государство устанавливало, какие культуры и когда засеивать, когда собирать урожай, монополизировало торговлю и производство важнейших товаров.

В отношении многих продуктов и предметов первой необходимости были назначены высокие ввозные пошлины (до 50 %). С одной стороны, это защищало внутренний рынок, но с другой – в дополнение к большому числу прямых налогов на граждан ложились высокие косвенные налоги, заложенные в ценах на монополизированные товары.

Прямые налоги – это налоги, которые берутся непосредственно с дохода или имущества налогоплательщика.

Косвенные налоги – это налоги на товары или услуги, установленные в виде надбавки к цене или тарифу.

Для внедрения новшеств правительство предоставляло льготы. Например, для новых плантаций винограда налог был снижен с 1/6 до 1/10. Такой подход имел положительные стороны: совершенствовалось земледелие, появлялись новые виды сельскохозяйственных культур и домашних животных. В результате проводимой политики Египет занял ведущее место в экономике эллинистического мира и стал основным экспортёром сельскохозяйственной продукции.

Однако налоговое бремя вновь стало поводом для нестабильности. Розеттский камень, найденный в Египте во время похода Наполеона, не только стал ключом к разгадке тайны древнеегипетской письменности, но и раскрыл информацию о манифесте, изданном при правлении Птолемея V Эпифана (ок. 209–180 гг. до н. э.) для прекращения шедшей в то время гражданской войны египтян против греков и македонян. Непосредственно налоги в дошедших до наших дней документах в качестве причины восстания не упоминаются, однако многочисленные налоговые решения, закреплённые в манифесте, наводят на мысль, что они имели немаловажное значение.

Манифест освобождал из заключения неплательщиков налогов и отменял их долги. Храмам подносились щедрые дары, отменялся налог на землю, а налог на производимую в храмах ткань сокращался на 2/3. Жрецов освобождали от повинности служить на флоте и от ежегодной явки в Александрию. Вход в храмы допускался только с религиозными целями – налоговые чиновники не могли посещать его для поиска неплательщиков. В дополнение к манифесту было написано циркулярное письмо налоговым чиновникам о справедливом отношении к налогоплательщикам.

Тем не менее период спокойной жизни оказался недолгим. В начале II в. до н. э. начался упадок эллинистического Египта. Население бежало от высоких налогов, большого числа повинностей, контроля и произвола чиновников. Число ремесленников и земледельцев снижалось, многие земли оказались заброшенными. Были потеряны почти все владения в Малой Азии и Эгейском море. Центральная администрация не контролировала деятельность чиновников на местах. Попытки вернуть людей на поля при помощи единовременных налоговых послаблений не улучшили ситуацию.