Derecho Tributario Peruano – Vol. I

Publicación

editada

en el Perú

por Palestra Editores

Cultura Chimú (entre los años 1000 y 1460 d.C.)

DERECHO TRIBUTARIO PERUANO

VOLUMEN I

PRINCIPIOS Y FUNDAMENTOS

DERECHO TRIBUTARIO PERUANO

Volumen I

PRINCIPIOS y FUNDAMENTOS

Francisco Javier Ruiz de Castilla Ponce de León

Palestra Editores: primera edición Digital, Septiembre 2021

© 2021: Francisco Javier Ruiz de Castilla Ponce de León

© 2021: Palestra Editores S.A.C.

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Gabriela Zabarburú Gamarra

Hecho el depósito legal en la Biblioteca Nacional del Perú N.° 2021-10114

ISBN Digital: 978-612-325-215-1

Todos los derechos reservados. Queda prohibida la reproducción total o parcial de esta obra, bajo ninguna forma o medio, electrónico o impreso, incluyendo fotocopiado, grabado o almacenado en algún sistema informático, sin el consentimiento por escrito de los titulares del Copyright

A Carmen

por hacer que mi vida sea una primavera

Contenido

INTRODUCCIÓN

Capítulo I

FINANZAS PÚBLICAS

1. Introducción

2. Finanzas públicas

3. Filosofía y ciencia

4. Historia de las finanzas públicas

5. Estudio económico de las finanzas públicas

6. Ingresos del Estado

7. Egresos del Estado

8. Principios de la política fiscal

9. Efectos de la política fiscal

Capítulo II

DERECHO FINANCIERO PÚBLICO

1. Introducción

2. Denominación

3. Epistemología

4. Concepto

5. Gistoria

6. Ramas

7. Autonomía

8. Aspectos constitucionales

Capítulo III

TRIBUTO

1. Introducción

2. Concepto de tributo

3. Clasificación del tributo

4. Precio público

5. Concepción del tributo

Capítulo IV

SISTEMA TRIBUTARIO NACIONAL

1. Introducción

2. Concepto

3. Aspectos generales sobre la creación y estructura de los tributos

4. Aspectos específicos sobre la creación y estructura de los tributos

5. Identidad del sistema tributario nacional

6. Jerarquía de los tributos

7. Eje del sistema tributario

8. Historia del sistema tributario contemporáneo en el Perú

9. Estructura del sistema tributario nacional

10. Gobierno Nacional

11. Gobierno Regional

12. Gobierno Local

13. Otras entidades que no forman parte de los órganos de gobierno

Capítulo V

Derecho Tributario y fuentes del Derecho Tributario

1.Introducción

2. Derecho Tributario

3. Principios del Derecho Tributario

4. Normas tributarias

5. Fuentes del Derecho Tributario

Capítulo VI

DERECHO CONSTITUCIONAL TRIBUTARIO

1. Introducción

2. Función constitucional del tributo

3. Potestad tributaria

4. La potestad tributaria en el Perú

5. Principios tributarios

6. Derecho Tributario

Capitulo VII

IMPOSICIÓN TRIBUTARIA

1. Introducción

2. Estructura de la ley tributaria

3. Teoría de la imposición tributaria

4. Norma jurídica tributaria

5. Hipótesis de incidencia tributaria

6. Obligación tributaria

7. Hecho imponible

8. Venta de futuros

9. Exigibilidad de la obligación tributaria

Capítulo VIII

LIBERACIÓN TRIBUTARIA

1. Introducción

2. Importancia

3. Aspectos generales

4. Inmunidad tributaria

5. Inafectación tributaria

6. Exoneración tributaria

7. Beneficio tributario

8. Incentivo tributario

9. Liberación tributaria: institución y derechos subjetivos

Capítulo IX

INTERPRETACIÓN DE LA NORMA TRIBUTARIA

1. Introducción

2. Interpretación de las normas legales: alcances de la teoría general

3. Interpretación de las normas jurídicas

4. Universo de los métodos de interpretación

5. Métodos de interpretación

6. Interpretación literal

7. Interpretación lógica (ratio-legis)

8. Interpretación sistemática

9. Resultados de la interpretación

10. Conflicto entre posiciones interpretativas

Capítulo X

CALIFICACIÓN, ELUSIÓN Y SIMULACIÓN

1. Introducción

2. Calificación

3. Elusión tributaria

4. Simulación

Capítulo XI

APLICACIÓN EN EL TIEMPO DE LA NORMA TRIBUTARIA

1. Introducción

2. Irretroactividad

3. Retroactividad benigna

4. Ultraactividad

Capitulo XII

OBLIGACIÓN TRIBUTARIA

Aspectos generales

1. Introducción

2. Derecho Público

3. Relación jurídica tributaria

4. Concepto de obligación tributaria

5. Elementos de la obligación tributaria

6. Característica de la obligación tributaria

7. Fuente de la obligación tributaria

8. Diferencias entre la obligación tributaria y otras obligaciones de Derecho público

9. Diferencia entre obligación tributaria y deber administrativo

10. Itinerario tributario

11. Aspectos diferentes de la obligación tributaria

Capítulo XIII

SUJETOS DE LA OBLIGACIÓN TRIBUTARIA

1. Introducción

2. Tributo y sujetos de la obligación tributaria

3. Acreedor tributario

4. Deudor tributario

Capítulo XIV

CONTRIBUYENTE EN MATERIA DE IMPUESTOS

1. Introducción

2. Capacidad tributaria

3. Persona natural

4. Persona jurídica

5. Entes colectivos sin personería jurídica propia

6. Marco normativo

7. Importancia

Capítulo XV

RESPONSABLE EN MATERIA DE IMPUESTOS

1. Introducción

2. Agente de retención

3. Representante legal de la persona jurídica

4. Responsabilidad solidaria del representante legal de la persona jurídica

5. Administrador de hecho

6. Responsable solidario por hecho generador

7. Responsable sustituto

Capítulo XVI

TRANSMISIÓN DE LA OBLIGACÓN TRIBUTARIA

1. Introducción

2. Historia

3. Obligación tributaria

4. Riqueza económica

5. Voluntad del privado y ley tributaria

6. Código tributario

Capítulo XVII

DOMICILIO FISCAL

1. Introducción

2. Concepto

3. Naturaleza

4. Derecho Administrativo Tributario

5. Designación

6. Importancia

7. Domicilio procesal

8. Irregularidades

Capítulo XVIII

PAGO, DEUDA TRIBUTARIA E INTERESES MORATORIOS

1. Introducción

2. Pago

3. Deuda tributaria

4. Interés moratorio

Capítulo XIX

COMPENSACIÓN Y CONDONACIÓN

1. Introducción

2. Compensación

3. Condonación

Capítulo XX

PRESCRIPCIÓN

1. Introducción

2. Concepto

3. Fundamento

4. Efecto

5. Plazos de prescripción

6. Inicio y término del plazo de prescripción

7. Interrupción del plazo de prescripción

8. Suspensión del plazo de prescripción

9. Declaración de la prescripción

10. La prescripción como excepción procedimental

11. Pago voluntario

Capítulo XXI

ADMINISTRACIÓN TRIBUTARIA

1. Introducción

2. Derecho Administrativo Tributario

3. Concepto de Administración Tributaria

4. Organización de la Administración Tributaria en el Perú

5. Facultades regladas de la Administración Tributaria

6. Deberes y derechos de los administrados

7. Funciones

Capítulo XXII

DETERMINACIÓN DE LA OBLIGACIÓN TRIBUTARIA

1. Introducción

2. Concepto de determinación de la obligación tributaria

3. Naturaleza jurídica de la determinación de la obligación tributaria

4. Aspectos de la determinación de la obligación tributaria

5. Efecto de la determinación de la obligación tributaria

6. Clases de determinación

7. Inicio de la determinación de la obligación tributaria

8. Determinación de la obligación tributaria sobre base cierta y base presunta

Capítulo XXIII

DECLARACIÓN JURADA, RECAUDACIÓN Y MEDIDA CAUTELAR PREVIA

1. Introducción

2. Declaración jurada

3. recaudación

4. Medidas cautelares previas

Capítulo XXIV

FISCALIZACIÓN

1. Introducción

2. Concepto de fiscalización tributaria en sentido amplio

3. Facultad y procedimiento

4. Clases de fiscalización en función de la materia que se investiga

5. Marco normativo de la fiscalización en sentido estricto

6. Fiscalización en sentido estricto de tipo integral

7. Fiscalización en sentido estricto de tipo parcial

8. Fiscalización parcial electrónica

9. Fiscalización en materia de elusión tributaria

10. Actividad probatoria

11. Queja

Capítulo XXV

ACTO ADMINISTRATIVO

1. Introducción

2. Derecho Procesal Tributario

3. Concepto de acto administrativo

4. Clasificación del acto administrativo

5. Existencia del acto administrativo

6. Validez del acto administrativo

7. Forma del acto administrativo

8. Alteración del acto administrativo

9. Nulidad del acto administrativo

10. Anulabilidad del acto administrativo

11. Impugnación

Capítulo XXVI

NOTIFICACIÓN

1. Introducción

2. Concepto de notificación

3. Derecho del administrado

4. Aspectos de la notificación

5. Procedimiento de notificación

6. Plazo para la notificación

7. Oportunidad de la notificación

8. Prueba de la notificación

9. Efecto de la notificación

10. Notificación y acto administrativo

11. Impugnación

Capítulo XXVII

COBRANZA COACTIVA

1. Introducción

2. Concepto de cobranza coactiva

3. Naturaleza jurídica

4. Procedimiento de cobranza coactiva

5. Base legal

6. Deuda exigible por la vía coactiva

7. Autotutela

8. Ejecutividad y ejecutoriedad del acto administrativo

9. Procedimiento de cobranza coactiva

10. Inicio del procedimiento de cobranza coactiva

11. Medida cautelar

12. Tasación y remate

13. Suspensión del procedimiento de cobranza coactiva

14. Conclusión del procedimiento de cobranza coactiva

15. Plazos en el procedimiento de cobranza coactiva

16. Revisión judicial

Capítulo XXVIII

PROCEDIMIENTO CONTENCIOSO TRIBUTARIO

1. Introducción

2. Concepto del procedimiento contencioso tributario

3. Marco legal

4. Etapas

5. Plazos

6. Aspectos procesales de la reclamación

7. Aspectos sustantivos de la reclamación

8. Aspectos procesales de la apelación

9. Aspectos sustantivos de la apelación

Capítulo XXIX

PROCESO CONTENCIOSO ADMINISTRATIVO – PROCEDIMIENTO NO CONTENCIOSO Y QUEJA

1. Introducción

2. Proceso contencioso administrativo

3. Procedimiento no contencioso

4. Queja

Capítulo XXX

DERECHO PENAL TRIBUTARIO

1. Introducción

2. Ilícito tributario

3. Infracción tributaria

4. Sanción tributaria

5. Delito tributario

BIBLIOGRAFÍA

Introducción

Con ocasión de la pandemia que venimos atravesando desde inicios del año 2020 debido a la propagación del virus COVID-19, la Pontificia Universidad Católica del Perú (PUCP) dispuso que los profesores debíamos llevar a cabo nuestra actividad docente de modo virtual.

En medio de los trabajos para armar los cursos de pregrado de la Facultad de Derecho de la PUCP que debía asumir en el primer semestre académico, se me ocurrió que podía elaborar separatas para cada sesión virtual que debía tener con mis alumnos. En cada uno de estos textos abordé un tema central a partir del cual pasé a identificar ciertos puntos que eran claves, y luego procedí con el estudio de estas materias.

Cierto tiempo después, me puse a pensar en la posibilidad de la preparación de un libro sobre el Derecho Tributario de nuestro país tomando como base las referidas separatas. De inmediato abordé este proyecto que felizmente ha llegado a buen puerto.

Al respecto, en cada capítulo del libro se encuentran los puntos específicos y estudios que normalmente desarrollo en mis clases. Sobre el particular, he puesto especial atención en los temas, principios y normas básicas del Derecho Tributario peruano.

Una particularidad de la presente obra es que se trabaja mucho en el plano conceptual. A diferencia del Derecho Civi, que posee más de veinte siglos de existencia, el Derecho Tributario tiene menos de un siglo de vida, de tal manera que existen muchos temas donde todavía no es posible advertir una suficiente claridad de conceptos. Nuestro trabajo procura aportar un granito de arena sobre el particular.

Ahora bien, cuando se trabajan aspectos conceptuales, necesariamente se transita por ciertos niveles de abstracción. Para facilitar la comprensión de nociones, recurro frecuentemente al desarrollo de casos prácticos sencillos donde tienen protagonismo las personas naturales y empresas en el Perú.

También debo advertir que la presente obra es una suerte de libro testimonial, en la medida que refleja mis concepciones personales acerca de los temas y contenidos que deben ser trabajados en clases, según los dictados de mi experiencia de más de treinta años en el ejercicio de la maravillosa actividad de la docencia. Además, muchas veces abordo temas polémicos y tomo partido por una determinada posición con el debido fundamento.

Por otra parte, tengo que referirme a las perspectivas de enfoque que utilizo en el presente libro. Mediante esta obra, el lector puede conocer seis aspectos muy importantes del Derecho Tributario, especialmente vinculados con el sistema jurídico peruano. En primer lugar, en ciertas partes de la obra dirijo la atención al origen y evolución del Derecho Tributario contemporáneo. En segundo lugar, analizo las relaciones entre el Derecho Tributario y la economía (política fiscal) y entre el Derecho Tributario y el Derecho Financiero Público. En tercer lugar, examino la teoría del Derecho Tributario con especial atención en determinados conceptos, principios y patrones de razonamiento. En cuarto lugar, acorde con el proceso de constitucionalización del Derecho, tomo muy en cuenta la variable constitucional para el estudio de diferentes temas del Derecho Tributario en general. En quinto lugar, dedico especial atención al proceso de codificación tributaria, de tal manera que abordo los aspectos más importantes del Código Tributario peruano que comprende la parte general del Derecho Tributario y las siguientes áreas del Derecho Tributario: Derecho Tributario Sustantivo, Derecho Administrativo Tributario, Derecho Procesal Tributario y Derecho Penal Tributario. En sexto lugar, en procura de una mayor sistematización del Derecho Tributario, desarrollo dos nuevos ejes temáticos que, desde mi punto de vista, poseen unidad y suficiente sustancia propia. En cada uno de estos ejes temáticos abordo las siguientes cuestiones: a) aspectos jurídicos del sistema tributario nacional, y b) liberación tributaria que tiene que ver con los siguientes mecanismos desgravatorios: inmunidad, inafectación, exoneración, beneficio e incentivo tributario.

A continuación, presento los temas básicos que son objeto de estudio en la presente obra. En el Capítulo I llevo a cabo el análisis de las finanzas públicas desde la perspectiva de la ciencia de la economía. En el Capítulo II examino las finanzas públicas a partir del Derecho. En este sentido me remito al Derecho Financiero Público. Entre los Capítulos III y XI reviso los aspectos generales del Derecho Tributario que son los siguientes: tributo, sistema tributario nacional, Derecho Tributario: concepto y áreas, fuentes del Derecho Tributario, Derecho Constitucional Tributario, teoría de la imposición tributaria, teoría de la liberación tributaria, interpretación de la norma tributaria, calificación, elusión, simulación y aplicación en el tiempo de la norma tributaria.

Entre los Capítulos XII y XX analizo los principales temas del Derecho Tributario Sustantivo que vienen a ser los siguientes: obligación tributaria, sujetos de la obligación tributaria, contribuyente en materia de impuestos, responsable en materia de impuestos, transmisión de la obligación tributaria, domicilio fiscal, pago, deuda tributaria, intereses moratorios, compensación, condonación y prescripción.

Entre los Capítulos XXI y XXIV reviso los aspectos más importantes del Derecho Administrativo Tributario donde se encuentran los siguientes temas: Administración Tributaria, determinación de la obligación tributaria, declaración jurada, recaudación, medidas cautelares previas y fiscalización.

Entre los Capítulos XXV y XXIX abordo los temas más significativos del Derecho Procesal Tributario tales como: acto administrativo, notificación, cobranza coactiva, procedimiento contencioso tributario, proceso contencioso tributario, procedimientos no contenciosos y queja.

Finalmente, en el Capítulo XXX estudio los principales temas del Derecho Penal Tributario, que vienen a ser los siguientes: ilícito tributario, infracción administrativa, sanción tributaria y delito tributario.

Al final de cada capítulo aparecen preguntas que motivan el desarrollo de una serie de reflexiones adicionales que ayudan a la profundización de los temas que han sido estudiados.

Por otro lado, con relación a la bibliografía, convienen algunas puntualizaciones. En primer lugar, en la medida que el contenido básico del presente libro tiene que ver con el desarrollo de las clases o sesiones que llevo a cabo con mis alumnos, entonces no tiene cabida el uso de citas bibliográficas. En segundo lugar, en las últimas páginas del libro aparece una bibliografía donde tienen preferencia los libros que se han generado a partir del siglo XXI. Por excepción, se consideran ciertos textos que han sido producidos en el siglo XX debido a su trascendencia en el Derecho Tributario. Además, por regla general, no se incluyen todos aquellos artículos que aparecen en las revistas académicas o profesionales, debido a evidentes razones de espacio. Por excepción se hace referencia a esta clase de artículos en la medida que son de mi autoría. En tercer lugar, se expone la producción bibliográfica extranjera y también se incluye de modo muy especial la importante producción bibliográfica nacional.

Deseo expresar el permanente recuerdo y gratitud a Humberto Medrano Cornejo por haber sido mi profesor de Derecho Tributario cuando realicé los estudios de pregrado en nuestra querida Facultad de Derecho de la Pontificia Universidad Católica del Perú durante la década del setenta del siglo XX.

Por otro lado, este es el momento para agradecer muy especialmente a mi equipo de adjuntos de docencia que me acompaña en los cursos del área de Derecho Tributario que tengo a mi cargo en la Facultad de Derecho de la Pontificia Universidad Católica del Perú por su generosa colaboración en el desarrollo del presente trabajo. En este equipo se encuentran Teresa Leyva Chacón, Tamara Ramos Torres, Silvia Olano Sandoval, Gracce Díaz Ángeles, Víctor Mesías Canchari, David Mamani Mamani y Juan Aguayo López.

Finalmente, deseo felicitar a Palestra por su XXV aniversario, especialmente por el desarrollo de su esfuerzo editorial que es muy reconocido en el ámbito nacional e internachional. Así mismo quiero agradecer muy de veras a mi querido amigo Pedro Grández por su valioso apoyo para que esta obra pueda llegar a las manos de ustedes.

Lima, julio del 2021