Бухгалтерский учет. Конспект лекций. Учебное пособие

Тема 3
УЧЕТ ОСНОВНЫХ СРЕДСТВ

Нормативные документы, определяющие порядок учета основных средств

1. Положение по бухгалтерскому учету «Учет основных средств» (ПБУ 6/01). Утверждено приказом Министерства финансов Российской Федерации от 30 марта 2001 г. № 26 н.

2. Методические указания по бухгалтерскому учету основных средств. Утверждены приказом Министерства финансов Российской Федерации от 13 октября 2003 г. № 91 н.

Общая характеристика основных средств

Актив принимается организацией к бухгалтерскому учету в качестве основных средств, если одновременно выполняются условия, представленные в табл. 3.1.

Таблица 3.1

Условия принятия актива в качестве основных средств

№ п/п

Условия

1

Объект предназначен для использования в производстве продукции, при выполнении работ или оказании услуг, для управленческих нужд организации либо для предоставления организацией за плату во временное владение и пользование или во временное пользование

2

Объект предназначен для использования в течение длительного времени, т. е. срока продолжительностью свыше 12 месяцев, или обычного операционного цикла, если он превышает 12 месяцев

3

Организация не предполагает последующую перепродажу данного объекта

4

Объект способен приносить организации экономические выгоды (доход) в будущем

Активы, в отношении которых выполняются вышеперечисленные условия признания актива в качестве основного средства, и стоимостью в пределах лимита, установленного в учетной политике организации, но не более 40000 рублей за единицу, могут отражаться в бухгалтерском учете и бухгалтерской отчетности в составе материально-производственных запасов.

Единица бухгалтерского учета основных средств

Единицей бухгалтерского учета основных средств является инвентарный объект. Инвентарным объектом основных средств признается:

• объект со всеми приспособлениями и принадлежностями;

• отдельный конструктивно обособленный предмет, предназначенный для выполнения определенных самостоятельных функций;

• обособленный комплекс конструктивно сочлененных предметов, представляющих собой единое целое, предназначенный для выполнения определенной работы.

При наличии у одного объекта нескольких частей, сроки полезного использования которых существенно различаются, каждая такая часть учитывается как самостоятельный инвентарный объект.

Оценка основных средств

Для целей бухгалтерского учета используются три вида оценки основных средств (табл. 3.2).

Таблица 3.2

Виды оценок основных средств

Вид оценки

Пояснение

Первоначальная стоимость

Стоимость, по которой основные средства принимаются к бухгалтерскому учету

Текущая (восстановительная) стоимость

Сумма денежных средств, которая должна быть уплачена организацией на дату проведения переоценки в случае необходимости замены какого-либо объекта

Остаточная стоимость

Стоимость, по которой основные средства отражаются в бухгалтерском балансе

Первоначальная стоимость основных средств, приобретенных за плату

Первоначальной стоимостью основных средств, приобретенных за плату, признается сумма фактических затрат организации на приобретение, сооружение и изготовление, за исключением налога на добавленную стоимость и иных возмещаемых налогов (кроме случаев, предусмотренных законодательством Российской Федерации). В первоначальную стоимость основных средств включаются затраты, представленные в табл. 3.3.

Таблица 3.3

Состав затрат, включаемых в первоначальную стоимость основных средств

№ п/п

Состав затрат

1

Суммы, уплачиваемые в соответствии с договором поставщику (продавцу)

2

Суммы, уплачиваемые за доставку объекта и приведение его в состояние, пригодное для использования

3

Суммы, уплачиваемые организациям за осуществление работ по договору строительного подряда и иным договорам

4

Суммы, уплачиваемые организациям за информационные и консультационные услуги, связанные с приобретением основных средств

5

Таможенные пошлины и таможенные сборы

6

Невозмещаемые налоги, государственная пошлина, уплачиваемые в связи с приобретением объекта основных средств

7

Вознаграждения, уплачиваемые посреднической организации, через которую приобретен объект основных средств

8

Иные затраты, непосредственно связанные с приобретением, сооружением и изготовлением объекта основных средств

В фактические затраты на приобретение, сооружение или изготовление основных средств не включаются общехозяйственные и иные аналогичные расходы, кроме случаев, когда они непосредственно связаны с приобретением, сооружением или изготовлением основных средств.

Последующая оценка основных средств

Стоимость основных средств, в которой они приняты к бухгалтерскому учету, не подлежит изменению, кроме случаев, установленных законодательством РФ и ПБУ 6/01. Изменение первоначальной стоимости основных средств, в которой они приняты к бухгалтерскому учету, допускается в случаях достройки, дооборудования, реконструкции, модернизации, частичной ликвидации и переоценки объектов основных средств.

Затраты на модернизацию и реконструкцию объекта основных средств после их окончания увеличивают первоначальную стоимость такого объекта, если в результате модернизации и реконструкции улучшаются (повышаются) первоначально принятые нормативные показатели функционирования (срок полезного использования, мощность, качество применения и т. п.) объекта основных средств.

Переоценка основных средств

Коммерческая организация может не чаще одного раза в год (на конец отчетного года) переоценивать группы однородных объектов основных средств по текущей (восстановительной) стоимости.

В случае принятия решения о проведении переоценки основных средств существует ряд правил проведения переоценки:

• переоценка проводится по группе однородных объектов основных средств;

• переоценки должны производиться с достаточной регулярностью.

Периодичность проведения переоценки определяется уровнем существенного отклонения бухгалтерской стоимости объектов от их текущей (восстановительной) стоимости. Определение уровня существенности при принятии решения о проведении переоценки основных средств представлено в табл. 3.4.

Таблица 3.4

Определение уровня существенности

Варианты

Стоимость объектов основных средств, входящих в однородную группу объектов, на конец предыдущего отчетного года, тыс. руб.

Текущая (восстановительная) стоимость объектов однородной группы на конец отчетного года, тыс. руб.

Уровень существенности разницы в оценках

Принятие решения о проведении переоценки

Вариант 1

1000

1100

10 % [(1100–1000): 1000]

Результаты проведенной переоценки отражаются на счетах бухгалтерского учета и в бухгалтерской отчетности (разница является существенной)

Вариант 2

1000

1030

3% [(1030–1000): 1000]

Решение о переоценке не принимается (разница не является существенной)

Учет наличия основных средств

Учет наличия основных средств ведется с использованием инвентарных карточек учета основных средств. Можно использовать электронные версии инвентарных карточек. При этом организации имеют возможность не только воспроизводить информацию на экране монитора, но и выдавать необходимые для работы документы, заполнять и передавать их по каналам связи из одного подразделения организации в другое. Инвентарные карточки могут группироваться в картотеке применительно к Классификации основных средств, включаемых в амортизационные группы, утвержденной постановлением Правительства Российской Федерации от 1 января 2002 года № 1 «О классификации основных средств, включаемых в амортизационные группы», а внутри разделов, подразделов, классов и подклассов – по месту эксплуатации (структурным подразделениям организации).

Организация, имеющая небольшое количество объектов основных средств, пообъектный учет может осуществлять в инвентарной книге с указанием необходимых сведений об объектах основных средств по их видам и местам нахождения.

Учет поступления основных средств

Основные средства могут приниматься к бухгалтерскому учету в случаях:

• приобретения, сооружения и изготовления за плату;

• внесения учредителями (участниками) в счет вклада в уставный (складочный) капитал;

• получения по договору дарения (безвозмездно);

• приобретение по договорам, предусматривающим исполнение обязательств (оплату) неденежными средствами, и др.

В любом случае бухгалтерский учет поступления основных средств ведется с использованием синтетического счета 08 «Вложения во внеоборотные активы» в разрезе субсчетов 08-1 «Приобретение земельных участков», 08-2 «Приобретение объектов природопользования», 08-3 «Строительство объектов основных средств», 08-4 «Приобретение объектов основных средств». По дебету этого счета отражаются затраты, связанные с поступлением основных средств. При принятии основных средств к бухгалтерскому учету на основании надлежаще оформленных документов фактические затраты, связанные с приобретением основных средств, списываются с кредита счета 08 «Вложения во внеоборотные активы» в дебет счета 01 «Основные средства».

Учет выбытия основных средств

Стоимость объекта основных средств, который выбывает или не способен приносить организации экономические выгоды (доход) в будущем, подлежит списанию с бухгалтерского учета.

Выбытие объекта основных средств имеет место в случаях:

• продажи;

• прекращения использования вследствие морального или физического износа;

• ликвидации при аварии, стихийном бедствии и иной чрезвычайной ситуации;

• передачи в виде вклада в уставный (складочный) капитал другой организации;

• передачи по договору мены, дарения;

• внесения в счет вклада по договору о совместной деятельности;

• выявления недостачи или порчи активов при их инвентаризации;

• частичной ликвидации при выполнении работ по реконструкции;

• в иных случаях.

Доходы и расходы от списания с бухгалтерского учета объектов основных средств отражаются в бухгалтерском учете и отчетности в том отчетном периоде, к которому они относятся. Доходы и расходы от списания с бухгалтерского учета объектов основных средств подлежат зачислению на счет прибылей и убытков в качестве прочих доходов и расходов.

Бухгалтерский учет доходов и расходов, связанных с выбытием основных средств, ведется на счете 91 «Прочие доходы и расходы» в разрезе субсчетов 91-1 «Прочие доходы» и 91-2 «Прочие расходы».

Для учета выбытия основных средств к счету 01 «Основные средства» может открываться субсчет «Выбытие основных средств». По дебету этого субсчета отражается первоначальная стоимость выбывающего объекта, а по кредиту – сумма накопленной амортизации. Применение субсчета «Выбытие основных средств» позволит осуществлять контроль за правильностью определения остаточной стоимости выбывшего объекта основных средств.

Учет продажи основных средств

Продажа основных средств оформляется договором купли-продажи. Если списание объекта основных средств производится в результате его продажи, то выручка от продажи принимается к бухгалтерскому учету в сумме, согласованной в договоре.

Согласно Положению по бухгалтерскому учету «Доходы организации» (ПБУ 9/99), поступления от продажи основных средств признаются в бухгалтерском учете при выполнении следующих условий:

• организация имеет право на получение этой выручки, вытекающее из конкретного договора или подтвержденное иным соответствующим образом;

• сумма выручки может быть определена;

• имеется уверенность в том, что в результате конкретной операции произойдет увеличение экономических выгод организации;

• право собственности (владения, пользования или распоряжения) на основные средства перешло от организации к покупателю;

• расходы, которые произведены или будут произведены в связи с этой операцией, могут быть определены.

Учет списания основных средств по причине морального или физического износа

Списание объекта основных средств осуществляет комиссия, назначенная по приказу руководителя организации. В состав комиссии входят соответствующие должностные лица, в том числе главный бухгалтер (бухгалтер) и лица, на которых возложена ответственность за сохранность объектов основных средств. В компетенцию комиссии входит:

• осмотр объекта основных средств, подлежащего списанию с использованием необходимой технической документации, а также данных бухгалтерского учета;

• установление причин списания объекта основных средств (физический и моральный износ, нарушение условий эксплуатации);

• выявление лиц, по вине которых происходит преждевременное выбытие объекта основных средств, внесение предложений о привлечении этих лиц к ответственности, установленной законодательством;

• возможность использования отдельных узлов, деталей, материалов выбывающего объекта основных средств и их оценка исходя из текущей рыночной стоимости;

• контроль за изъятием из списываемых в составе основных средств цветных и драгоценных металлов, определение веса и сдачи на соответствующий склад;

• осуществление контроля за изъятием из списываемых в составе основных средств цветных и драгоценных металлов, определением их количества, веса;

• составление акта на списание объекта основных средств.

Детали, узлы и агрегаты выбывающего объекта основных средств, пригодные для ремонта других объектов основных средств, а также другие материалы приходуются по текущей рыночной стоимости по дебету счета 10 «Материалы» в корреспонденции с кредитом счета 91-1 «Прочие доходы».

Учет списания основных средств при аварии, стихийном бедствии и иной чрезвычайной ситуации

Объекты основных средств могут быть утрачены или испорчены в результате чрезвычайных обстоятельств. К чрезвычайным обстоятельствам относятся стихийные бедствия, аварии и иные обстоятельства, носящие чрезвычайный характер. В соответствии с Положением по бухгалтерскому учету «Расходы организации» (ПБУ 10/99) расходы, возникающие как последствия чрезвычайных обстоятельств хозяйственной деятельности (стихийного бедствия, пожара, аварии), отражаются в учете как прочие расходы.

Поступления, возникающие как последствия чрезвычайных обстоятельств хозяйственной деятельности (стихийного бедствия, пожара, аварии), – стоимость материальных ценностей, остающихся от списания непригодных к восстановлению и дальнейшему использованию активов, и т. п. – являются прочими доходами.

Учет амортизации основных средств

Стоимость объектов основных средств погашается посредством амортизации. Амортизация начисляется по объектам основных средств, находящихся у организации на праве собственности, хозяйственного ведения, оперативного управления. Амортизационные отчисления производятся по объектам основных средств, переданным в аренду, безвозмездное пользование, доверительное управление. По отдельным видам основных средств амортизация не начисляется (табл. 3.5).

Таблица 3.5

Объекты основных средств, по которым не начисляется амортизация

Виды объектов основных средств

Примечание

Объекты основных средств, используемые для реализации законодательства РФ о мобилизационной подготовке и мобилизации

Данные объекты законсервированы и не ис пользуются в производстве продукции, при выполнении работ или оказании услуг, для управленческих нужд организации либо для предоставления организацией за плату во временное владение и пользование или во временное пользование

Объекты основных средств некоммерческих организаций

По этим объектам на забалансовом счете производится обобщение информации о суммах износа, начисляемого линейным способом

Объекты основных средств, потребительские свойства которых с течением времени не изменяются

Земельные участки, объекты природопользования; объекты, отнесенные к музейным предметам и музейным коллекциям, и др.

Объекты основных средств, переведенные по решению руководителя организации на консервацию? на срок более трех месяцев

Порядок консервации объектов основных средств, принятых к бухгалтерскому учету, устанавливается и утверждается руководи телем организации. На консервацию, как правило, могут быть переведены объекты основных средств, находящиеся в определенном технологическом комплексе и (или) имеющие законченный цикл технологического процесса

Объекты основных средств в период их восстановления, продолжительность которого превышает 12 месяцев

Восстановление объекта основных средств может осуществляться посредством ремонта, модернизации и реконструкции