Основы бухгалтерского учета и финансовый анализ малого бизнеса. Учебник по финансовому анализу малого бизнеса для кредитных специалистов

© Олег Иванов, 2024

ISBN 978-5-0050-6006-8

Создано в интеллектуальной издательской системе Ridero

Часть I «Основы бухгалтерского учета в организациях»

1.1. Основы бухгалтерского учета

 
«Бухгалтерский учет стоит выше всех наук и искусств,
ибо все нуждаются в нем, а он ни в ком не нуждается;
без бухгалтерского учета мир был бы неуправляем
и люди не смогли понимать друг друга».
 

Испанский специалист Б. Солозано, 1603 г.

Бухгалтерия (от нем. «buch» – книга, «halten» – держать) – общепринятая система сбора информации о состоянии имущества, способ его учёта и записи всех производимых с ним операций.

На гербе бухгалтеров изображены солнце, весы и кривая Бернулли, и начертан девиз: «Наука, добросовестность, независимость». Солнце символизирует освещение финансово-хозяйственной деятельности, весы – баланс, а кривая Бернулли – символ того, что учет, возникнув однажды, будет существовать вечно.

История бухгалтерского учета

Бухгалтерия берёт свое начало в далёкой древности и развивается вместе с человечеством. Без нее не обходятся в Древней Греции, широко используют в Древнем Риме, она тесно вплетается в историю Восточных цивилизаций.

Бухгалтерия стала стремительно развиваться в Средние века. В ХIII веке появляется система двойной бухгалтерии, которая была подробно описана в книгах знаменитых итальянцев Бенедетто Котрульи («О торговле и современном купце», 1458 г.) и Луки Пачоли («О счетах и записях», 1494 год).

Итальянская система двойной записи постепенно завоевала весь мир и сделала бухгалтерский учёт стройной и чёткой наукой, близкой к той, что мы видим сейчас.

Пользователи учетной информации

В современном мире данные бухгалтерского учета в своей работе используют разные группы пользователей:

– Руководство фирмы – принимает управленческие решения на основе учетной информации, планирует товарные и денежные потоки, контролирует затраты фирмы.

– Инвесторы – в зависимости от полученных учетных данных определяют, стоит ли им вкладывать денежные средства в компанию, а также покупать, хранить или продавать акции фирмы.

– Банки и кредиторы – оценивают степень риска и целесообразность предоставления займов компании.

– Поставщики – определяют способность фирмы своевременно оплатить счета.

– Государственные органы – регулируют деятельность предприятия через налогообложение или выделение бюджетных средств в виде дотаций, субсидий и грантов. Важным также является сбор показателей для государственной статистики.

Виды учета

У каждой группы пользователей есть свои требования к содержанию и построению финансовой информации. В связи с этим существует три вида учета информации:

– Бухгалтерский

– Налоговый

– Управленческий

Задачи бухгалтерского учета

Основными задачами бухгалтерского учета являются следующие:

– формирование полной и достоверной информации о деятельности организации и ее имущественном положении

– обеспечение информацией, необходимой внутренним и внешним пользователям бухгалтерской отчетности для контроля над соблюдением законодательства РФ

– предотвращение отрицательных результатов хозяйственной деятельности организации и выявление внутрихозяйственных резервов обеспечения ее финансовой устойчивости

1.2. Объекты бухгалтерского учета

В бухгалтерском учете выделяют несколько групп объектов:

– Активы

– Обязательства

– Факты хозяйственной жизни.

В бухгалтерском балансе активы находят отражение в одноименной части баланса, обязательства – в пассиве, а факты хозяйственной жизни – в отчете о финансовых результатах и в отчете о движении денежных средств.

Внеоборотные активы

Нематериальные активы

К нематериальным активам (НМА) относятся:

– исключительные права на изобретения, промышленные образцы, программное обеспечение и базы данных, товарные знаки, селекционные достижения

– деловая репутация фирмы

– расходы на завершенные научно-исследовательские и опытно-конструкторские работы, если использование результатов принесет фирме экономическую прибыль в будущем

Особенности отражения НМА в бухгалтерском учете.

По счетам бухгалтерского учета указывается первоначальная стоимость НМА. А в бухгалтерском балансе НМА отражаются по остаточной стоимости, т.е. по первоначальной стоимости за вычетом начисленной амортизации. НМА учитывается, если он:

– не имеет материально-вещественной формы;

– предназначен для использования в течение более 12 месяцев;

– не предназначен для перепродажи;

– может быть отделен от другого имущества;

– используется в производстве или необходим для управленческих нужд фирмы;

– способен приносить организации экономические выгоды в будущем;

– принадлежит компании на основании патентов, свидетельств и т. д.

Основные средства

К основным средствам относятся

– Здания/Сооружения;

– Земельные участки;

– Автотранспорт;

– Оборудование и т.д.,

которые:

– предназначены для использования в производстве и необходимы для управленческих нужд фирмы;

– используются более 12 месяцев;

– компания не будет перепродавать;

– будут приносить экономическую выгоду фирме в будущем.

Особенности отражения основных средств в бухгалтерском учете.

По счетам бухгалтерского учета указывается первоначальная стоимость основных средств. В бухгалтерском балансе – по остаточной стоимости.

Имущество стоимостью в пределах лимита, установленного в учетной политике организации, но не более 40 000 руб. за единицу, не включается в состав основных средств, независимо от его срока службы (кроме сельскохозяйственных машин и орудий, строительного механизированного инструмента, оружия, а также рабочего и продуктивного скота, которые относятся к основным средствам, независимо от их стоимости). Данное имущество списывается на материальные расходы. Инструмент и спецодежда сроком службы менее 12 месяцев отражаются в составе материалов.

Незавершенное строительство

В статье «Незавершенном строительстве» отражаются затраты:

– на покупку основных средств, которые не введены в эксплуатацию по состоянию на балансовую дату

– на приобретение НМА, еще не принятых к учету

– на покупку оборудования, требующего монтажа

– по незаконченному капитальному строительству

– на законченные объекты капитального строительства, которые не прошли государственную регистрацию

Особенности отражения объектов незавершенного строительства в бухгалтерском учете

В статью баланса включаются все расходы, затраченные на строительство (стоимость строительных материалов, амортизация основных средств, используемых для строительства, заработная плата рабочих).

Оборотные активы

Запасы

В бухгалтерском учете к запасам относятся:

– сырье, материалы и другие аналогичные ценности

– затраты в незавершенном производстве

– готовая продукция, товары для перепродажи

– товары отгруженные

– расходы будущих периодов

1. Сырье, материалы и другие аналогичные ценности

– Сырье

– Материалы

– Полуфабрикаты

– Топливо

– Запасные части

– Инвентарь

– Тара и т. д.

Особенности отражения сырья/материалов в бухгалтерском учете

Оборотные активы учитываются по первоначальной стоимости, в которую включаются все расходы фирмы, связанные с их приобретением:

– Суммы, уплаченные поставщикам (за исключением НДС, подлежащего вычету);

– Транспортные расходы по доставке сырья и материалов на склад фирмы, которые оплачиваются дополнительно к их стоимости;

– Таможенные пошлины, уплаченные при ввозе сырья и материалов;

– Услуги посредников, задействованных при приобретении сырья и материалов и т. д.

2. Затраты в незавершенном производстве

Продукция, не прошедшая всех стадий обработки, и работы, по каким-то причинам не принятые заказчиком, называются незавершенным производством, а затраты по ним – затратами в незавершенном производстве.

Особенности отражения в бухгалтерском учете

Незавершенное производство оценивается по фактически произведенным затратам. В незавершенное производство не включается стоимость материалов и полуфабрикатов, еще не подвергшихся обработке.

3. Готовая продукция, товары для перепродажи

Готовая продукция является частью товарно-материальных запасов, предназначенных для продажи, и представляет собой конечный результат производственного цикла.

Товары – это часть товарно-материальных запасов, приобретенных или полученных от других юридических и физических лиц для дальнейшей перепродажи.

Особенности отражения готовой продукции/товаров в бухгалтерском учете

Готовая продукция и товары для перепродажи учитываются по фактической себестоимости.

4. Товары отгруженные

В балансе указывается стоимость товаров, отгруженных:

– по договорам с особым переходом права собственности (например, после оплаты товаров), если условие договора еще не выполнено;

– по посредническим договорам (договору комиссии, поручения или агентскому соглашению) до продажи товаров конечному покупателю;

– по товарообменным операциям, если встречная поставка не произведена.

Особенности отражения в бухгалтерском учете

Стоимость таких товаров учитывается в балансе по фактической себестоимости.

5. Расходы будущих периодов

В зависимости от применяемой учетной политики к расходам будущих периодов можно отнести:

– расходы на ремонт основных средств, если они производятся неравномерно в течение года;

– подготовительные работы в сезонных отраслях промышленности;

– покупка бухгалтерских и иных аналогичных программ;

– некоторые виды страхования;

– лицензии для осуществления определенного вида деятельности;

– сертификация продукции и т. д.

Особенности отражения в бухгалтерском учете

В балансе отражаются затраты, понесенные фирмой в отчетном периоде, но фактически относящиеся к будущим периодам. Перечисление денег в качестве аванса поставщикам расходом будущих периодов не признается и отражается в разделе баланса «Дебиторы». Кроме раздела «Запасы» расходы будущих периодов также могут отражаться и по другим строкам.

Дебиторская задолженность

В состав дебиторской задолженности включается:

– Задолженность покупателей и заказчиков за отгруженные им товары (работы, услуги);

– Авансы, выданные поставщикам;

– Задолженность подотчетных лиц по выданным им авансам;

– Задолженность бюджета и внебюджетных фондов перед предприятием в случае излишней уплаты (переплаты) налогов и платежей в бюджет или фонды.

Денежные средства

В статье «Денежные средства» учитываются:

– Наличные деньги и денежные документы в кассе;

– Денежные средства на расчетных счетах в банке;

– Денежные средства на валютных счетах;

– Прочие денежные средства (например, на специальных счетах в банках, переводы в пути и т.д.)

Особенности отражения в бухгалтерском учете

Средства в иностранной валюте пересчитываются в рубли по курсу ЦБ РФ на дату составления баланса.

Капитал

Уставный капитал

Уставный капитал – это доля собственников в активах фирмы, равная сумме их взносов.

Особенности отражения в бухгалтерском учете

Величина уставного капитала может по решению учредителей увеличиваться или уменьшаться в процессе финансово-хозяйственной деятельности, с обязательной регистрацией изменений в учредительных документах. При регистрации организация в учредительных документах самостоятельно определяет величину и структуру уставного капитала с учетом минимального размера, установленного законодательством. Вкладами в уставный капитал могут быть денежные средства, внеоборотные активы, запасы, ценные бумаги и другие активы.

Нераспределенная прибыль

Нераспределенная прибыль представляет собой чистую прибыль после налогообложения, которая может быть использована на выплату дивидендов учредителям организации, формирование резервного капитала, погашение убытков прошлых лет и на другие цели.

Особенности отражения в бухгалтерском учете

Решение о распределении прибыли принимают собственники организации общим собранием акционеров (в АО или ПАО) или собранием участников (в ООО).

Обязательства

Долгосрочные обязательства

В статье баланса «Долгосрочные обязательства» отражают кредиты, займы, а также отсроченные налоговые и прочие обязательства со сроками, оставшимися до их погашения, более 12 месяцев с отчетной даты. Под кредитами понимаются кредиты банков, а под займами – займы, взятые в небанковских организациях и у частных лиц.

Особенности отражения в бухгалтерском учете

Кредиты и займы отражаются в балансе вместе с начисленными по ним процентами.

Краткосрочные обязательства

В бухгалтерском учете к краткосрочным обязательствам относятся:

– Заемные средства

– Кредиторская задолженность

1. Заемные средства

В данной статье баланса отражают заемные средства со сроком, оставшимся до их погашения, менее 12 месяцев с отчетной даты.

Особенности отражения в бухгалтерском учете

Краткосрочные кредиты и займы отражаются в балансе по правилам, аналогичным для долгосрочных займов и кредитов.

2. Кредиторская задолженность

В этом разделе отражается:

– задолженность перед поставщиками и подрядчиками

– задолженность перед персоналом по начисленной, но не выданной заработной плате

– задолженность по налогам и сборам по всем видам налоговых платежей

– другая задолженность, в том числе перед подотчетными лицами

1.3. Форма бухгалтерского баланса

Особенностью структуры баланса является расположение разделов в строго определенной последовательности – по степени возрастания ликвидности: от наименее ликвидных средств (основные средства, НМА и т.д.) к наиболее ликвидным (запасы, дебиторская задолженность, денежные средства).

Упрощенная форма бухгалтерского баланса выглядит следующим образом: